在税法上，《税收征收管理法》和各税种的单行法律法规中，都有“计税价格明显偏低且无正当理由导致少缴税款的，税务机关有权核定”类似含义的表述。

对于“计税价格明显偏低且无正当理由”的含义，不同的税务机关执法标准不尽相同，诉至人民法院后，不同法院的判决也有所区别，笔者就此问题提出自己的一点浅见。

实质课税原则是我国的征税原则，也就是说按照交易行为的实质，而非形式决定应当适用的税收法律法规。比如“假自营真代理”被认为不得享受出口退税、企业向员工发放的福利要并入工资薪金计算缴纳个人所得税等。

对于计税价格明显偏低，一般是销售时的价格远低于公允价值，税务机关和纳税人的分歧在于低到什么程度就属于明显偏低。税务总局曾以内部文件的形式表示“低于市场价30%一般可视为价格明显偏低”；

对于正当理由，纳税人认为，“我自己的东西想卖多少钱卖多少钱，税务局无权干涉”，税务机关认为，“产品的销售价格中，有一部分是纳税人的利益，也有一部分是国家的税款，不能因为降价而影响国家的税款，纳税人只能处分自己的利益而不能处分国家的税款”。这是纳税人和税务机关的主要分歧。

笔者认为，不管是计税价格是否明细偏低，还是是否具有正当理由，均应当结合交易时的市场环境、交易主体、交易目的来综合判断。简言之，要整体来看交易是否属于正常的商业行为，只要交易属于正常的商业行为就不属于“计税价格明显偏低且无正当理由”，否则就属于。

如某型号的手机供不应求，需要排队许久才可以买到，即使比正常价格低10%也不属于正常的商业行为；如某型号的电脑库存积压严重，同行马上就要上市比它配置更好价格更低的产品，只要不高于同行即将上市产品的价格就属于正常的商业行为。

同样是送手机，如买汽车送手机，要将买汽车和送手机作为同一个交易来看，手机免费赠送当然属于正常的商业行为，无需单独视同销售缴税。如向员工免费发放手机，虽然发放手机本身是正常的商业行为，但免费的本质是向员工提供经济利益，不是真正的免费，所以免费这一行为不具备正常的商业逻辑，要视同销售缴税。